“營(yíng)改增”下， 園林綠化企業(yè)如何 贏與增？

今年的“五一”勞動(dòng)節(jié)對(duì)園林綠化行業(yè)人來說并不輕松，甚至在某些人看來就是壓力重重。因?yàn)閺倪@天開始，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)被納入營(yíng)改增試點(diǎn)，此前園林綠化施工企業(yè)一直實(shí)行的3%營(yíng)業(yè)稅稅率暫停，取而代之的是11%的增值稅稅率。
　　單從這兩個(gè)數(shù)字來講，翻了近三倍，這稅負(fù)怎么能做到李克強(qiáng)總理多次強(qiáng)調(diào)的“改革后所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”呢？另外，園林綠化行業(yè)特征也讓面對(duì)新政的綠化企業(yè)略感“苦澀”。“讓企業(yè)管理效率上行，稅負(fù)下行”的難度到底有多大？新政實(shí)施以來，企業(yè)在辦稅過程中又遭遇哪些“尷尬”？
　　中國(guó)風(fēng)景園林學(xué)會(huì)副理事長(zhǎng)兼企業(yè)工作委員會(huì)秘書長(zhǎng)強(qiáng)健告訴記者，不少園林企業(yè)很早就開始揣測(cè)新政實(shí)施后將要面臨的各種局面，有的企業(yè)還用新稅率對(duì)老工程進(jìn)行測(cè)算作對(duì)比。不過，對(duì)于“建筑施工許可證”或合同約定的開工日期在今年5月1日之后的新項(xiàng)目，以及卡在這一時(shí)間點(diǎn)沒有完工的老項(xiàng)目而言，尚未形成一個(gè)完整的納稅周期，因此稅負(fù)變化到底如何尚不可一概而論。
　　“營(yíng)改增”對(duì)園林綠化行業(yè)產(chǎn)生了哪些較大影響？強(qiáng)健表示，經(jīng)過中國(guó)風(fēng)景園林學(xué)會(huì)展開的相關(guān)調(diào)研以及廣大綠化企業(yè)的積極反饋，主要集中在三個(gè)方面———苗木采購進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、綠化養(yǎng)護(hù)工程納稅額度、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營(yíng)改增政策解釋執(zhí)行不一致。

　　苗木是綠化的主要材料。在政府園林項(xiàng)目中，其在工程總造價(jià)中所占比重最高可到90%，例如郊野公園、森林公園等類型項(xiàng)目，最低也能達(dá)到50%。至于地產(chǎn)項(xiàng)目，其比重為25%至30%。就目前政策而言，因?yàn)槊缒緦儆诔跫?jí)農(nóng)產(chǎn)品，所以可以進(jìn)行抵扣。但只有從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者處采購開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和小規(guī)模納稅人及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票才可以抵扣，而且采購范圍有限，不能全部應(yīng)用于所有苗木產(chǎn)品。
　　根據(jù)北京市國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布的[2006]213號(hào)文《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關(guān)問題的通知》表述，上述抵扣核查嚴(yán)格，一般企業(yè)很難完全滿足核查條件。
　　我國(guó)《增值稅暫行條例》在規(guī)定如何計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，除規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票外，還同時(shí)規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，即規(guī)定可以按照農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。并且，在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中進(jìn)一步明確規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是增值稅扣稅憑證。也就是說，農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票作為抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，具有法律依據(jù)。
　　武漢市國(guó)家稅務(wù)局2008年4月24日發(fā)布通知決定啟用湖北省農(nóng)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票，通知還規(guī)定增值稅一般納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的銷售發(fā)票，可以計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這是一個(gè)很好的嘗試，但沒有在全國(guó)范圍內(nèi)推廣，且同樣存在稅收監(jiān)管難度大的問題。
　　由此可見，雖然有抵扣通道，但可操作性不大。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票啟用非常困難且風(fēng)險(xiǎn)很大，農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票也同樣如此，虛開、代開現(xiàn)象非常普遍，致使園林企業(yè)面對(duì)巨大風(fēng)險(xiǎn)。

　　當(dāng)前，我國(guó)城市綠地已占到城市土地總面積的三分之一，綠地養(yǎng)護(hù)管理關(guān)系到生態(tài)文明建設(shè)成果的保護(hù)和延續(xù)。但是多年來各地的綠化養(yǎng)護(hù)定額基本沒有考慮納稅問題，所以“營(yíng)改增”后如何對(duì)待園林綠化養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目成為讓企業(yè)頭疼的另一個(gè)問題。
　　根據(jù)國(guó)稅局印發(fā)的《關(guān)于綠化工程如何確定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的函》（通地稅一處便函〔2011〕3號(hào)）規(guī)定：對(duì)現(xiàn)有景觀（道路）綠化工程的后續(xù)管理養(yǎng)護(hù)工作，均應(yīng)確認(rèn)為‘養(yǎng)護(hù)’服務(wù)行為。對(duì)其提供的‘苗木養(yǎng)護(hù)’業(yè)務(wù)應(yīng)按'服務(wù)業(yè)'計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)景區(qū)路墩、小橋等不動(dòng)產(chǎn)的‘修繕’業(yè)務(wù)，應(yīng)按‘其他工程作業(yè)’計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
　　該項(xiàng)文件的第二條也規(guī)定：對(duì)通過項(xiàng)目招標(biāo)、與發(fā)包方簽訂綠化（景觀）工程合同，從事綠化工程（按合同與設(shè)計(jì)的要求進(jìn)行土地平整并進(jìn)行整體工程的初始化綠化施工）取得的收入，一律征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。
　　根據(jù)上述規(guī)定，養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目屬于服務(wù)行業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。但按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》免征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目第5條規(guī)定：農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)可以免稅�？墒窃谪�(cái)稅《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中卻包含農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。
　　從目前實(shí)際操作情況來看，不同稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目納稅政策主要有三種解釋：其一，適用“其他建筑服務(wù)”稅率11%，可以按照簡(jiǎn)易征收適用征收率3%。其二，適用“其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”稅率6%。其三，適用財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件3免稅項(xiàng)目第十條規(guī)定，免稅。
　　以第三種情況為例，強(qiáng)健指出，“營(yíng)業(yè)稅”下為“植保”，“增值稅”下為“植物保護(hù)”，后者是從“營(yíng)業(yè)稅”平移過來的條款，明確了是對(duì)植物進(jìn)行保護(hù)，更符合養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目的定義和實(shí)質(zhì)意義，可以參照此條款執(zhí)行，且部分國(guó)稅已經(jīng)明確可以免稅。“但是如果國(guó)家沒有明確規(guī)定，園林企業(yè)將面臨執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。”他強(qiáng)調(diào)，一旦政策解釋對(duì)企業(yè)不利，會(huì)產(chǎn)生滯納金、罰款等不良記錄，影響企業(yè)信用，引發(fā)誠信危機(jī)。

　　大型園林公司在各地都有綠化工程，不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于新政解釋口徑不同，在操作程序方面也未達(dá)成統(tǒng)一，使得一些在全國(guó)各地都有項(xiàng)目的園林企業(yè)遇到許多麻煩，令財(cái)務(wù)人員的工作量大幅增加，頗感苦惱。
　　就以最基礎(chǔ)的工作———買苗為例，各地稅務(wù)給出的“標(biāo)準(zhǔn)”五花八門。首先，如果是從農(nóng)戶手中收購苗木，合肥、連江、漳州主管稅務(wù)局的答復(fù)是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愂召彴l(fā)票，自行開具，按13%進(jìn)行抵扣，公司保留農(nóng)戶身份證復(fù)印件及合同，以備稅務(wù)部門檢查。蘭州主管稅務(wù)局給出的答復(fù)是：收購發(fā)票已經(jīng)取消，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票，自行開具，但是抵扣必須帶著農(nóng)戶的身份證、合同及村委會(huì)開具的自產(chǎn)自銷證明，到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定之后才可以按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
　　其次，如果是從農(nóng)民專業(yè)合作社（或苗圃）購入苗木，連江、蘭州、揚(yáng)中及漳州的主管稅務(wù)局規(guī)定：允許按照農(nóng)民專業(yè)合作社開具的免稅增值稅發(fā)票金額的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。合肥主管稅務(wù)局規(guī)定：合作社（或苗圃）需要出具自產(chǎn)自銷證明，苗木采購單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取收購發(fā)票，自行開具，根據(jù)收購發(fā)票金額進(jìn)行計(jì)算抵扣。
　　令人欣慰的事，各地針對(duì)從商業(yè)性質(zhì)的公司購入苗木給出的答復(fù)完全一致：商業(yè)公司開具專用發(fā)票，購入單位可憑專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，一般納稅人稅率13%，小規(guī)模納稅人稅率3%。
　　事實(shí)上，“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)的影響不只體現(xiàn)在稅負(fù)上，還由此引起了連鎖反應(yīng)。首當(dāng)其沖是現(xiàn)金流壓力增加。增值稅繳納時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天，然而有些市政園林施工合同，業(yè)主處于絕對(duì)強(qiáng)勢(shì)地位，通常情況下，尾款需要等工程結(jié)算才能給付，而且大多數(shù)園林施工項(xiàng)目都有至少每年5%至10%的養(yǎng)護(hù)保證金。這就造成了稅款先行繳付、工程款收取滯后的情況，使得園林施工企業(yè)現(xiàn)金流難以平衡。
　　其次，企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)受影響。增值稅是價(jià)外稅（即計(jì)算收入時(shí)不算在收入之中，抵減的時(shí)候也不記入成本），這就導(dǎo)致企業(yè)收入產(chǎn)值和入賬的資產(chǎn)價(jià)值下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升、盈利指標(biāo)下降，進(jìn)一步會(huì)對(duì)企業(yè)的資信評(píng)級(jí)、行業(yè)排名產(chǎn)生負(fù)面影響。

　　“營(yíng)改增”被喻為“一招改革棋”，廣大企業(yè)應(yīng)打破固有業(yè)務(wù)思路，適時(shí)調(diào)整，適應(yīng)新的產(chǎn)業(yè)運(yùn)作模式。對(duì)此，專家也推薦了一些應(yīng)對(duì)措施供參考。
　　一、企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況和規(guī)模，合理選擇納稅人身份。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的財(cái)稅【2011】111號(hào)文明確指出，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。這給了中小型園林工程企業(yè)一次選擇的機(jī)會(huì)。
　　二、建立合格供應(yīng)商體系，充分取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。“營(yíng)改增”后，企業(yè)能否減輕稅負(fù)的關(guān)鍵就是能否充分取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。經(jīng)過專業(yè)測(cè)算，理論上園林施工板塊可抵扣成本占收入比重不低于72%，可基本維持原繳納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)�；�于此，園林工程企業(yè)需盡可能地取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票。這就需要對(duì)現(xiàn)有的供應(yīng)商進(jìn)行全面梳理，剔除證件失效、走逃的供應(yīng)商，并進(jìn)行分類，區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，之后盡量選擇一般納稅人作為材料及勞務(wù)供應(yīng)商，以求取得合格的抵扣發(fā)票。而小規(guī)模納稅人則作為適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充。
　　三、調(diào)整采購策略，推遲大額固定資產(chǎn)采購。應(yīng)盡量從實(shí)行營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)及行業(yè)進(jìn)行苗木建材設(shè)計(jì)勞務(wù)等采購，以求取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
　　四、在招投標(biāo)及合同簽訂過程中考慮增值稅因素。園林工程企業(yè)應(yīng)從招投標(biāo)直至合同簽訂的整個(gè)過程中將增值稅因素考慮進(jìn)去，包括設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算。在合同報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)對(duì)增值稅進(jìn)行成本折算，將一部分稅收成本轉(zhuǎn)嫁到下游。簽訂合同以包工包料為宜，減少甲供材料合同，避免非正常的分包轉(zhuǎn)包，這樣可以合理合法地取得更多抵扣發(fā)票。
　　五、更新內(nèi)控體系，提高人員素質(zhì)。“營(yíng)改增”對(duì)于園林工程企業(yè)整個(gè)的內(nèi)控帶來的影響是全方位且深層次的，將促進(jìn)企業(yè)更新內(nèi)控體系。企業(yè)應(yīng)在采購、招標(biāo)、現(xiàn)金流、投資、籌資、銷售、合同管理、發(fā)票管理、成本控制等方方面面重新評(píng)估，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”之后，對(duì)于財(cái)會(huì)人員來說，工作量將增加，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理和納稅申報(bào)與繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)有非常大的變化，對(duì)于其他管理人員也提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)從一把手到基層員工，充分重視，及時(shí)更新知識(shí)，提高人員素質(zhì)。有必要的話，可以成立專門的團(tuán)隊(duì)，保證“營(yíng)改增”的順利實(shí)施。
　　六、實(shí)時(shí)關(guān)注最新信息，享受優(yōu)惠政策。“營(yíng)改增”進(jìn)程中會(huì)遇到各種復(fù)雜問題，不可能盡善盡美。在實(shí)務(wù)操作中遇到的問題和疑慮，可以參考相關(guān)部門發(fā)布的操作指南。廣大園林企業(yè)要做有心人，對(duì)“營(yíng)改增”工作不斷地調(diào)整和改進(jìn)。
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