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稅務處理決定書
株稅一稽處〔2020〕46號
株洲市XXX苗木種植農民專業(yè)合作社：
我局（所）于2020年10月12日至2020年11月17日對你（單位）2013年11月13日至2020年8月31日的涉稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：
一、違法事實
對你合作社存續(xù)期間的經營情況通過下面幾個方面進行了檢查和核實：
1、對貨物流的檢查
（1）檢查人員通過調查了解，得知你合作社的實際控制人為李XXX，其他股東或其他人員都未參與你合作社實際經營。通過檢查發(fā)現(xiàn)你合作社根本沒有大規(guī)模種植生產苗木的能力。你合作社稱對外開具的苗木銷售發(fā)票是其社員自產自銷的苗木，但通過查詢你合作社的登記信息，其自行提供的社員名單上無一人是你合作社的股東。
（2）你合作社系苗木種植企業(yè)，銷售的苗木按常理有對應的樹苗等原材料采購信息。檢查人員通過對你合作社涉案人員的詢問及核對你合作社的賬簿、憑證等，發(fā)現(xiàn)你合作社無任何購進樹苗的發(fā)票、合同和相關銀行付款憑證。
（4）通過對實際控制人李XXX的詢問，得知你合作社與上述發(fā)票相關的銷售合同均是為了對應發(fā)票開具內容而偽造，確定所開具發(fā)票無真實的苗木交易。
2、對資金流的檢查
（1）按開具發(fā)票要求你合作社提供相關的資金付款情況，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)根本沒有貨款交易或聲稱是現(xiàn)金交易。
（2）檢查人員查詢并調取你合作社的銀行資金流信息，通過對以銀行轉賬形式的回款進一步調查，發(fā)現(xiàn)大部分款項回流到接受發(fā)票的相關人賬戶中，而且大多是按開票金額收到轉賬后，扣除0.5%-0.8%的手續(xù)費后將剩余款項轉回原付款方或中間人賬戶，存在資金回流現(xiàn)象。
（3）通過對聲稱現(xiàn)金交易的資金來源及流向的調查，最后均證實為無真實資金交易。
綜上所述，檢查人員認為你合作社利用國家對農業(yè)生產者自產自銷苗木免稅的優(yōu)惠政策，以農民身份申請成立多家合作社，向稅務機關領取苗木發(fā)票，以簽訂虛假合同、資金回流或現(xiàn)金支付手續(xù)費等手段，偽造虛假的苗木銷售，以0.4%到0.8%的手續(xù)費開具發(fā)票出售給部分企事業(yè)單位用于套取資金、沖抵成本、抵扣稅款，造成國家稅款及其他重大損失。你合作社上述無真實貨物交易收取手續(xù)費對外開具發(fā)票的行為屬于虛開增值稅發(fā)票行為。
二、處理決定
（一）根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條：“下列項目免征增值稅：（一）農業(yè)生產者銷售的自產農產品；”、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號的附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條:“下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。”、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：(一)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得;”、《財政部 國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》財稅〔2008〕81號：“一、對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。本通知所稱農民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》規(guī)定設立和登記的農民專業(yè)合作社。”、根據《中華人民共和國農民合作社法》第五條：“農民專業(yè)合作社依照本法登記，取得法人資格。農民專業(yè)合作社對由成員出資、公積金、國家財政直接補助、他人捐贈以及合法取得的其他資產所形成的財產，享有占有、使用和處分的權利，并以上述財產對債務承擔責任”、第十九條“農民專業(yè)合作社應該置備成員名冊，并報登記機關”、第二十四條“符合本法第十九條、第二十條規(guī)定的公民、企業(yè)、事業(yè)單位或者社會組織，要求加入已成立的農民專業(yè)合作社，應當向理事長或者理事會提出書面申請，經成員大會或者成員代表大會表決通過后，成為本社成員”的規(guī)定，你合作社提供的社員名單上無一人是符合以上規(guī)定的合法成員，可以判定你合作社為社員名單上人員對外開具的發(fā)票不是為你合作社的經營行為所開具，只是利用國家對農業(yè)生產者自產自銷苗木免稅的優(yōu)惠政策對外虛開發(fā)票用以賺取手續(xù)費。
（二）根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十六條：“需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務機關根據發(fā)票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票。”、第二十二條：“開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。”、第三十七條：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。”的規(guī)定，可以判定你合作社無真實業(yè)務，對外開具增值稅普通發(fā)票313份，金額合計30192745.78元屬于“虛開增值稅發(fā)票”。
（三）依據《中華人民共和國刑法》第二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”和《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（國務院令第310號）第三條：“行政執(zhí)法機關在依法查處違法行為過程中，發(fā)現(xiàn)違法事實涉及的金額、違法事實的情節(jié)、違法事實造成的后果等，根據刑法關于破壞社會主義市場經濟秩序罪、妨害社會管理秩序罪等罪的規(guī)定和最高人民法院、最高人民檢察院關于破壞社會主義市場經濟秩序罪、妨害社會管理秩序罪等罪的司法解釋以及最高人民檢察院、公安部關于經濟犯罪案件的追訴標準等規(guī)定，涉嫌構成犯罪，依法需要追究刑事責任的，必須依照本規(guī)定向公安機關移送。”的規(guī)定，你合作社以上稅收違法行為已涉嫌犯罪并達到追訴標準，由于之前公安機關已對該企業(yè)立案偵查，故不再重復移送公安機關。
（四）根據《中共中央辦公廳、國務院辦公廳轉發(fā)國務院法制辦等部門〈關于加強行政執(zhí)法與刑事司法銜接工作的意見〉的通知》（中辦發(fā)[2011]8號）第一條第（三）項：“行政執(zhí)法機關向公安機關移送涉嫌犯罪案件，應當移交案件的全部材料，同時將案件移送書及有關材料目錄抄送人民檢察院。行政執(zhí)法機關在移送案件時已經作出行政處罰決定的，應當將行政處罰決定書一并抄送公安機關、人民檢察院；未作出行政處罰決定的，原則上應當在公安機關決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無罪判決或者免于刑事處罰后，再決定是否給予行政處罰”。建議對在公安機關決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無罪判決或者免于刑事處罰后，再決定是否給予行政處罰。
限你（單位）自收到本決定書之日起15日內按照規(guī)定進行相關賬務調整。
你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關確認之日起六十日內依法向國家稅務總局株洲市稅務局申請行政復議。
二Ｏ二Ｏ年十一月十八日
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