園林綠化工程項(xiàng)目財(cái)稅政策匯編

　　什么是園林綠化工程？

　　參看《園林綠化資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》一級(jí)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：

　�。ǘ�）經(jīng)營(yíng)范圍

　　2、可承攬園林綠化工程中的整地、栽植及園林綠化項(xiàng)目配套的500平方米以下的單層建筑（工具間、茶室、衛(wèi)生設(shè)施等）、小品、花壇、園路、水系、噴泉、假山、雕塑、廣場(chǎng)鋪裝、駁岸、單跨15米以下的園林景觀人行橋梁、碼頭以及園林設(shè)施、設(shè)備安裝項(xiàng)目等。

　　一、增值稅政策

　�。ㄒ唬╊�(lèi)別劃分：營(yíng)改增后，根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中規(guī)定：園林綠化業(yè)劃分在建筑服務(wù)——其他建筑服務(wù)類(lèi)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

　�。ǘ�）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策

　　1.自有苗圃

　　建筑業(yè)企業(yè)自有苗圃、農(nóng)場(chǎng)等生產(chǎn)的苗木花卉直接對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，適用免稅政策，如果將自產(chǎn)的苗木花卉作為原材料直接用于其施工的綠化工程，沒(méi)有經(jīng)過(guò)“購(gòu)銷(xiāo)”環(huán)節(jié)，建筑業(yè)企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）第七條規(guī)定：購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行再種植、養(yǎng)殖的稅務(wù)處理。企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級(jí)以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門(mén)的確認(rèn)意見(jiàn)。

　　若苗木公司外購(gòu)苗木后培育一段時(shí)間，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅條件的，可以申請(qǐng)免稅。

　　2.建筑業(yè)企業(yè)外購(gòu)苗木花卉

　　建筑業(yè)企業(yè)自其他納稅人外購(gòu)苗木花卉用于綠化工程，工程項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按照相關(guān)規(guī)定抵扣。

　　提醒：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)規(guī)定，園林綠化中的.植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)屬于生活服務(wù)-其他生活服務(wù)，稅率6%。

　　植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)是指對(duì)種植后的植物澆水、施肥、補(bǔ)種、修剪等工作。

　　園林綠化工程中綠植種植多數(shù)只占園林工程合同一小部分。綠植種植一般分步驟進(jìn)行。為了保證綠植存活率，施工過(guò)程中必須同時(shí)進(jìn)行植物養(yǎng)護(hù)。

　　工程期間植物養(yǎng)護(hù)收費(fèi)是工程造價(jià)一部分，此時(shí)的植物養(yǎng)護(hù)屬于園林綠化工程，按照其他建筑服務(wù)適用9%%的稅率。

　　一般合同中會(huì)有約定：園林綠化工程竣工驗(yàn)收后質(zhì)保期不得低于一年。在質(zhì)保期內(nèi)園林綠化公司必須保證綠植存活死亡必須補(bǔ)種。這種在質(zhì)保期發(fā)生的養(yǎng)護(hù)費(fèi)由于含在園林綠化工程造價(jià)里，植物養(yǎng)護(hù)費(fèi)也是屬于園林綠化工程適用9%%的稅率。

　　質(zhì)保期結(jié)束，園林綠化公司提供的植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)按其他生活服務(wù)適用6%的稅率。

　　如果植物養(yǎng)護(hù)工作由第三方來(lái)來(lái)提供，此時(shí)屬于其他生活服務(wù)適用6%的稅率。

　　但要注意不能夠?yàn)榱诉_(dá)到少交稅目的而故意肢解合同，特別是在質(zhì)保期前期。

　　3.抵扣方式

　　（1）自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人采購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策：

　�、俎r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人去稅務(wù)機(jī)關(guān)憑自產(chǎn)證明代開(kāi)的免稅增值稅普通發(fā)票;

　　②建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案后，通過(guò)新系統(tǒng)向銷(xiāo)售方開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票。以銷(xiāo)售發(fā)票(或者收購(gòu)發(fā)票)上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。�2）自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位采購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　建筑業(yè)企業(yè)自農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、農(nóng)場(chǎng)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位采購(gòu)其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，適用免稅政策，銷(xiāo)售方辦理了稅務(wù)登記，可以向建筑業(yè)企業(yè)開(kāi)具免稅增值稅普通發(fā)票，以銷(xiāo)售發(fā)票(或者收購(gòu)發(fā)票)上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。�3）自流通領(lǐng)域的一般納稅人采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品。

　　流通領(lǐng)域的一般納稅人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，再向建筑業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)，建筑業(yè)企業(yè)必須取得對(duì)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票才可抵扣，以發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。�4）自流通領(lǐng)域的小規(guī)模納稅人采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品。建筑業(yè)企業(yè)自流通領(lǐng)域的小規(guī)模納稅人采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)取得對(duì)方代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，在申報(bào)抵扣時(shí)根據(jù)票面金額和9%的扣除率計(jì)算抵扣。

　�。�5）進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品。自境外進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　疑難問(wèn)題：苗圃銷(xiāo)售免稅苗木、花卉同時(shí)負(fù)責(zé)“有償”種植服務(wù)，是否可以按混合銷(xiāo)售全部開(kāi)具增值稅貨物銷(xiāo)售免稅發(fā)票取代園林綠化工程服務(wù)發(fā)票？

　　答：不可以。

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第一條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

　　二、企業(yè)所得稅政策

　　（一）自有苗圃：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，林木的培育和種植免征企業(yè)所得稅。即苗木公司對(duì)苗木進(jìn)行培育后銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免征增值稅和企業(yè)所得稅。

　　（二）園林綠化工程：屬于增值稅“其他建筑服務(wù)”征稅范圍，需要按照9%的稅率繳納增值稅，同時(shí)也需要繳納企業(yè)所得稅。

　　需要注意的是，兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。即簽訂合同時(shí)如果沒(méi)有分別核算，則免稅政策將不再適用，而需要從高，全部按照9%的稅率征收增值稅，企業(yè)在簽訂合同時(shí)建議將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別列示或者直接簽訂兩個(gè)合同。此時(shí)，需要特別注意的是，如果對(duì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的合同金額進(jìn)行合理分?jǐn)�，�?duì)于苗木公司來(lái)講，可以更好地利用免稅政策，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)講可以有更大的議價(jià)空間。

　�。ㄈ�）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：園林綠化工程公司可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，研發(fā)費(fèi)用在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷(xiāo)。可以成為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇。

　�。ㄋ模┬∥⑵髽I(yè)所得稅政策：園林綠化公司屬于小微企業(yè)，則可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。